制造企業(yè)轉型升級 稅務風險防控要注意

制造業(yè)是實體經(jīng)濟的基礎，制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2021年2月，中國制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)(PMI)為50.6%，連續(xù)12個月位于“榮枯線”以上。制造業(yè)企業(yè)在加速生產(chǎn)的過程中，強化稅務風險的管控非常關鍵。最近，稅務機關在對大型化工設備制造企業(yè)A公司開展2017~2019年度稅務風險應對工作過程中發(fā)現(xiàn)，A公司在轉型升級、加速生產(chǎn)過程中，存在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和印花稅方面的稅務風險。

　　風險點一：員工學費記入研發(fā)費用

　　稅務人員在對該公司研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠享受情況進行梳理時，發(fā)現(xiàn)該公司為鼓勵研發(fā)人員加強學習，對員工進修的學歷教育費用予以部分報銷，并將相應費用記入研發(fā)費用，進行加計扣除。

　　《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”)對研發(fā)費用加計扣除歸集范圍作了規(guī)定。其中規(guī)定，其他相關費用，指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。A公司為員工支付的學歷教育費用，不屬于40號公告正列舉的研發(fā)費用范圍，不得享受加計扣除優(yōu)惠。

　　最近幾年，越來越多的制造業(yè)企業(yè)將目光投向技術創(chuàng)新和動力轉換，不斷加大對研發(fā)費用的投入，以提升產(chǎn)品的競爭力。在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，企業(yè)必須準確理解相關政策規(guī)定，不得擅自增加、修改扣除項目。

　　風險點二：房屋附屬設備未計入房產(chǎn)原值

　　稅務人員在對A公司財務報表進行分析時，對比了該公司近兩年的項目，發(fā)現(xiàn)“在建工程”項目變動較大，初步判斷是項目完工后轉為“固定資產(chǎn)”進行后續(xù)管理。稅務人員查看該企業(yè)的房產(chǎn)稅納稅申報表后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近兩年的房產(chǎn)稅申報情況基本一致。對此，財務人員解釋，為滿足安全生產(chǎn)需要，企業(yè)于2016年在車間安裝了智能溫度控制系統(tǒng)，并將其單獨作為一項固定資產(chǎn)管理核算，未將其并入房屋原值計算房產(chǎn)稅。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)第一條的規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。因此，A公司車間中安裝的智能溫度控制系統(tǒng)，屬于房屋附屬設備，無論會計上是否單獨核算，都應作為房產(chǎn)稅的計稅基礎，計征房產(chǎn)稅。

　　風險點三：籠統(tǒng)簽訂合同少繳印花稅

　　為緩解資金壓力，不少企業(yè)采用融資租賃方式采購化工設備，由租賃公司作為買方，與A公司簽訂訂貨合同，向A公司訂購設備并支付貨款，設備購進后由租賃公司直接出租給第三方企業(yè)。

　　稅務人員發(fā)現(xiàn)，A公司簽訂這類合同均未繳納印花稅。對此，A公司財務人員認為，企業(yè)與租賃公司簽訂的訂貨合同，是融資租賃合同的配套合同，根據(jù)相關文件，無須繳納印花稅。此外，A公司在銷售設備的同時，還有設備修理、翻新、加裝改造及組裝業(yè)務，簽署相關合同并未計算繳納印花稅。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》(財稅〔2015〕144號)第二條的規(guī)定，在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。但是從A公司與租賃公司簽訂合同的具體約定來看，相關業(yè)務并不屬于融資性售后回租業(yè)務。雙方簽訂的購銷合同，應按購銷金額的萬分之三計算、繳納印花稅。同時，對于修理、翻新、加裝改造及組裝的業(yè)務所簽訂的合同，A公司應作為加工承攬合同，按加工或承攬收入的萬分之五，計算、繳納印花稅。

　　由于印花稅的稅目多、稅率低，企業(yè)往往對這一稅種不夠重視，對印花稅的管理較為松散。企業(yè)應提高重視程度，強化管理，確保印花稅繳納完整、準確、及時，降低稅務風險。