企業借款的八項注意

1、認繳截止時間前，出資未到位發生的利息支出可以稅前扣除。

　　2、認繳截止時間已到，出資未到位發生的利息支出需考慮不得扣除。

　　3、企業借款的利息支出，必須以發票作為稅前扣除的依據。

　　4、支付給個人的利息需要代扣代繳20%的個人所得稅。

　　5、支付給合伙企業的利息，由合伙企業對收到利息的自然人合伙人代扣代繳個人所得稅。

　　6、向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的利息金額不能在企業所得稅前扣除。

　　7、向關聯企業借款的利息支出，應符合債資比的相關規定：金融企業債資比例的最高限額為5：1;其他企業債資比例的最高限額為2：1。

　　權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額，即計算債資比例時是以實繳數，而不是以認繳數來計算債資比。

　　8、向關聯企業無償借款的風險。

　　(1)增值稅方面。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)規定，稅收優惠的適用范圍是企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為，即非企業集團不能享受免稅優惠。20號文件僅對資金流向進行了限定，但沒有對資金來源作出限制性規定，既可以是自有資金，也可以是外部資金。

　　(2)企業所得稅方面。

　　A、利用外部資金對關聯方無償借款。如果企業是把從銀行貸款而來的資金再無償借款給關聯企業使用，其支付的銀行貸款利息有可能被界定為“與取得收入無關的其他支出不得扣除”。參閱《東莞一公司為關聯公司承擔3億費用，被查補繳稅款近億元》

　　B、利用自有資金對關聯方無償借款。在不符合獨立交易原則的情況下，將被所得稅納稅調整。若實際稅負相同且沒有直接或間接導致稅收減少，原則上不作調整，但也不排除調整的可能性。《國家稅務總局關于發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號》第三十八條規定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

　　因此建議，在企業所得稅處理上，企業集團內單位之間的無償借貸行為應遵循獨立交易原則，以規避稅務風險。